当期所得税的计算与递延所得税

一、当期所得税的计算

当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。

当期所得税(应交所得税)=应所得额×当期适用税率

应纳税所得额=会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额

应纳税所得额=会计利润

+按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用

-税法规定不征税的收入

±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额

±会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额

±其他需要调整的因素

具体调增调减的说明

按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用——如违反各种法律规定的罚款、非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出等永久性差异

税法规定不征税的收入。

会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额：

永久性差异——超过扣除标准的招待费支出、超过扣除标准的利息支出、超过扣除标准的职工薪酬等。

暂时性差异——会计折旧与税收折旧的差异、会计摊销与税收摊销的差异、计提的资产减值准备、计提的产品质量保证费用等。

会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额——公允价值变动收益分期收款销售商品所确认收入的差异等。

借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

二、

递延所得税费用(或收益)=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末金额-递延所得税资产的期初余额)

需注意：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

借：递延所得税资产

所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税负债

三、所得税费用

利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税。

一次性搞懂递延所得税

所得税费用、递延所得税、应交税费-应交企业所得税

背景知识点：当期会计利润 ± 永久性差异 ± 暂时性差异 = 当期应纳税所得额

所得税费用 = （会计利润 ± 永久性差异）X 25%

所得税费用 = 应交税费-应交企业所得税 + 递延所得税

所得税费用 = 应交税费-应交企业所得税 + （递延所得税负债变动 – 递延所得税资产变动）

账务处理：

借：所得税费用

递延所得税资产 （转回时贷方）

贷：应交税费-应交企业所得税

递延所得税负债 （转回时借方）

A企今年购入固定资产FA一台400W元（不含税），按税法规定一次性计入了成本费用，会计当年提折旧40W。对这一业务，会计应该做哪些处理？

（1）第一年会计处理

–做纳税调减 （400-40=360W）

–360W形成暂时性差异 – 递延所得税负债 360 X25%=90W，账务处理：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

递延所得税负债-固定资产FA 90W

（2）第二年会计处理

— 继续提折旧共计40W, 做纳税调增40 X 25% = 10W

–递延所得税负债转回10W，账务处理：

借：所得税费用

递延所得税负债 – 固定资产FA 10W

贷：应交税费-已经企业所得税

备注：要想融会贯通这一知识点，就要搞清楚为什么准则要搞出一个递延所得税。

递延所得税的理念，你知道吗？

递延所得税的处理规则也是最令人费解的会计规则之一。其始作俑者是美国的公共会计师行业：美国证券市场上的公认会计原则肆意拉开会计规则与税收法规之间的差距，然后要求企业使用纳税影响会计法处理该差异对所得税费用的预期影响。纳税影响会计法的目的和效果是，大体上按照用会计利润乘以所得税税率所得到的数字来列报所得税费费用。而不是用按照应纳税所得额乘以所得税税率所确定的应纳税额列报。其设计理念是，考虑税收法规与会计规则之间的差异对未来期间纳税义务的预期影响，把预期所得税当作本期所得税列入会计报表。舶来的会计理论甚至提出了”会计规则与税收法规应当分离”等口号，作为推广递延所得税的理论依据。

在所得税会计的发展历史中，曾出现了应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法三种处理，其中，纳税影响会计法(也称为利润表债务法)受到“利润表观”的影响，而资产负债表债务法则是“资产负债表观”的体现。

1.应付税款法。在20世纪40年代之前，会计规则与税收法规尚未存在显著差异，因此，对所得税的会计处理采用的是应付税款法。应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在这种方法下，本期所得税费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不确认为一项负债或一项资产。在该方法下，不确认满足资产和负债定义的递延税项，忽略了未来纳税后果可能带来的经济资源流入或流出，与“资产负债表观”不符。同时，它也未将会计利润与所得税费用的时间性差异，合理配比于当期及以后期间，因此，也不符合“利润表观”的处理原则。

2.纳税影响会计法。20世纪40年代后，会计规则和税收法规逐渐产生了差异，为了将所得税费用与会计利润在各个期间进行合理配比，产生了纳税影响会计法。纳税影响会计法，是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响金额递延分配到以后期间的会计处理方法。在这种方法下，递延所得税资产(负债)的确认，产生于应税利润与会计利润的时间性差异。应税利润，取决于所得税法规;会计利润，则取决于会计准则，由于两者对交易或事项的认定存在时间性差异，从而使两者计算的所得税费用发生于不同期间，导致递延所得税资产(负债)的确认。

这种方法以“利润表观”为基础，将所得税费用的影响，与所获得的相关会计利润而不是税收利润进行合理配比，并将不符合当期配比原则的税项递延到以后期间。在这种方法下，根据配比原则所确认的递延借项或贷项，并不一定属于经济资源或义务，从而并不一定满足“资产负债表观”下的资产和负债定义。

3.资产负债表债务法。由于纳税影响会计法所确认的递延所得税资产(负债)，有可能不满足“资产负债表观”下的资产(负债)定义，1987年12月，美国财务会计准则委员会发布《财务会计准则公告第96号–所得税的会计处理》，用资产负债表债务法取代了纳税影响会计法。1996年8月，国际会计准则委员会发布的《国际会计准则第12号–所得税》，也采用了新的资产负债表债务法。

资产负债表债务法，以资产和负债的会计价值和计税基础之间的暂时性差异为基础，从资产负债表出发，取代了纳税影响会计法以利润表中的应税利润与会计利润的时间性差异，因此，它是以“资产负债表观”为基础的。在资产负债表债务法下，计量递延所得税资产(或负债)，目的是计量当期交易或事项的未来纳税后果，其产生于资产或负债账面金额未来的收回或清偿。即，如果资产或负债账面金额的收回或清偿，很可能使未来税款支付额大于(小于)没有纳税后果的收回或清偿数脑，将导致递延所得税负值(资产)的确认，当未来税款支付额大于(小于)没有纳税后果的数果，预期会带来经济利益的流出(流人)，产生了满足负值(资产)定义的通延税项。同时，由于所得税费用并非一项合同义务，需要通过对未来纳税后果的合理估计，复核是否满足资产(负债)的确认条件。

5分钟让你明白递延纳税

5分钟让你明白递延纳税

递延纳税指的是纳税人根据税法的规定可将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息，对纳税人来说等于是降低了税收负担。纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息的支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处，

中文名：递延纳税 目的： 节省利息支出概述： 降低税额 特点： 得到税收实惠

因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降，更加降低了实际的税额。纳税人在某一年内收到特别高的所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之后去计税和纳税，或是对取得高所得年度应纳税款采用分期缴纳的方式，以避免纳税人的税负过重。若允许纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧法可以减少高折旧年度的应税所得，从而实现延期纳税，鼓励投资。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法给予的优惠，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下进行税收筹划，享受应得的税收实惠

详情：

一、递延所得税概述

企业所得税的征收是由税务总局负责的，在它眼里，所有企业的会计报告都不可信，他们都想薅社会主义羊毛，所以征税的时候一律按照税务局定的一套规则来核定当期的成本费用，这样在某些方面税务的核算就会与企业本身的会计核算产生一个差异，这个差异如果随着时间的推移能逐渐的减小直至减没，那么会计和税法在一个足够长的期间里其实是一样的，仅仅到具体的这一期间内的某一年，税法和会计存在着暂时性差异，为了描述这个差异，会计科目设置了一个递延所得税的科目。

如果这个差异不能随着时间推移逐渐减小呢？这个差异就叫永久性差异了，直接调整当年的应纳税所得额，不用考虑递延的问题。典型的永久性差异如：研发费用加计扣除，招待费的60%限额扣除等（考税法的同学应该很熟悉吧，企业所得税做纳税调整的全部是永久性差异，不涉及暂时性差异）。

递延所得税分为递延所得税资产与递延所得税负债两个科目。递延所得税资产，意味着现在多交钱，以后少交钱。咦？这个好像符合资产的特征啊？

让我们看看资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。如果你能把“少花钱”理解为“受益”，那么其实就是一回事。递延所得税负债，意味着现在少交钱，以后多交钱，还是符合负债的定义。

递延所得税资产还是资产，借方增加，贷方减少。递延所得税负债还是负债，借方减少，贷方增加。

确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷： 所得税费用

确认递延所得税负债

借： 所得税费用

贷：递延所得税负债

二、递延所得税的确定、

在确定递延所得税之前先介绍一个概念，计税基础。

资产的计税基础就是在税务局看来你这个资产应该剩下多少钱，即：资产的计税基础=资产原值-税法上的折旧；例如一项固定资产，原值200万，会计上10年直线法计提折旧，税法上5年计提折旧，已经使用了3年，该固定资产的计税基础=200-200*3/5=80万，会计基础=200-200*3/10=140万，产生60万的暂时性差异。

负债的计税基础，如果未来发生时可以税前扣除，那么计税基础就是0，与账面价值会产生暂时性差异（基本上所有涉及递延负债的题目都会在未来发生时可以税前扣除），如果未来发生时不可以税前扣除，那么就是永久性差异，不用考虑什么计税基础的事了（此时计税基础=账面基础，了解下即可），也没有递延的什么事。

1、资产的递延所得税

给大家一个简单粗暴的公式：计税基础-账面价值=？如果大于0，那就是个正数，正数代表资产，是递延所得税资产，这个差异是可抵扣差异；如果是小于0，那就是负数，是递延所得税负债，这个差异是应纳税差异；这个公式与教材中的顺序相反，直接先一步到位判断是负债还是资产，再去反推差异是可抵扣还是应纳税差异，要节省很多时间，也不容易记错。大家记公式的时候要注意不要把减号前后记反了，我们的目的是算税，所以计税基础要在前面。

2、负债的递延所得税

一样的公式：计税基础-账面价值=？只不过负债是资产的对立面，如果大于0，那就是个正数，负债的正数代表负债，是递延所得税负债，这个差异是应纳税差异；如果是小于0，那就是负数，负债的负数代表资产（负负得正有木有），是递延所得税资产，这个差异是可抵扣差异；考试95%以上涉及负债的递延所得税，都是告诉你有一个预计负债，未来发生时可以税前扣除，看到未来发生时可以税前扣除几个字，不用想，直接定为负债的递延所得税资产，可抵扣差异。

三、计算应缴所得税

对于没有税法基础的同学，大家有没有被各种调加、调减事项弄得一头雾水，确定不了调整方向。其实只要把握好一个原则就好，那就是“国家不会吃亏”，每次进行一个调整之前，先问问自己，税务局答不答应，税务局不答应，利润该调增就调增，费用该调减就调减。问完税务局之后再问问老板答不答应，比如研发费用，不加计扣除，税务局答应么？肯定答应啊，可是老板答应么？老板不弄死你啊，所以该加计扣除加计扣除。对于这一步，要跟上一步确认递延所得税区分开，确认递延所得税的时候，把所有差异按公式确认一遍资产、负债和数额，到了计算应缴所得税的时候，一定是再重新来一遍，从头再来，拿张纸，先把当年的净利润写在最前面，然后一个一个的问税务局答应不，老板答应不。确定完金额乘25%。

四、确认所得税费用

其实这一章就围绕着一个分录再讲，考试最终就是让你写出这个分录：

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应缴税费-应缴所得税

递延所得税负债

所得税费用=应缴所得税-递延所得税资产+递延所得税费用；不过不建议大家背这个公式，直接记分录，根据借贷必相等，推出所得税费用就好。

注意：我们一直在说递延所得税资产（负债）增加的情况，考试的时候可能出现转回情况，对于转回，直接做相反分录就好。

看到这，有的同学会想，我们在计算应缴所得税的时候，把产生的暂时性差异已经做了调整，算所得税费用的时候，又把递延所得税资产（负债）的影响减去了，应该所得税费用=调整永久性差

企业所得税→递延所得税资产

企业所得税→递延所得税资产

一、定义

根据《企业会计准则第18号—所得税》，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异，确定所产生的递延所得税资产。递延所得税资产是未来可抵减应纳税所得额的资产。现在多交，以后少交。

二、条件

企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：

（一）该项交易不是企业合并；

（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

(简化：未来很可能转回，预期未来有盈利)（商誉初始确认产生的差异不确认递延所得税资产）

三、计量

1、计算公式：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率

2、税率：按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率；

3、减值测试：若未来盈利不足，需减记资产价值，减值因素消失，需转回；

4、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

四、分录

1、确认

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

2、转回

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

3、减值

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

4、减值因素消失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

5、特殊情况

1）、直接影响所有者权益

借：递延所得税资产

贷：其他综合收益

2）、可供出售金融资产公允价值变动

借：递延所得税资产

贷：资本公积—其他资本公积

3）、合并报表

借：递延所得税资产

贷：商誉

五、列报

1、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示。

2、企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：

1）所得税费用（收益）的主要组成部分。

2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。

3）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。

4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产的金额，确认递延所得税资产的依据。

六、其他

1、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：

1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；

2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。